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Vol. 3 N° 2, julio-diciembre 2024 (47-56)
47
Artículo de revisión
Optimización de la cadena de suministro mediante la
contabilidad de costos
Supply chain optimization through cost accounting
Jonattan Javier Palacios Moreno*
Instituto Superior Tecnológico España.
Ambato-Ecuador.
jonattan.palacios@iste.edu.ec
https://orcid.org/0009-0004-2733-8842
José Javier Erazo Castillo
Universidad Estatal Península de Santa
Elena.
La libertad-Ecuador.
jerazo@upse.edu.ec
https://orcid.org/0000-0001-6576-8668
Carlos Wladimir Izurieta Recalde
Universidad Nacional de Chimborazo.
Riobamba-Ecuador.
cizurieta@unach.edu.ec
https://orcid.org/0000-0001-8914-7719
Verónica Adriana Carrasco Salazar
Universidad Nacional de Chimborazo.
Riobamba-Ecuador.
veronicaa.carrasco@unach.edu.ec
https://orcid.org/0009-0005-6817-2065
*Correspondencia:
jonattan.palacios@iste.edu.ec
Cómo citar este artículo:
Palacios, J., Erazo, J., Izurieta, C., &
Carrasco, V. (2024).
Optimización de la
cadena de suministro mediante la
contabilidad de costos. Esprint Investigación,
3(2), 47-56.
https://doi.org/10.61347/ei.v3i2.74
Recibido: 25 de octubre de 2024
Aceptado: 27 de noviembre de 2024
Publicado: 4 de diciembre de 2024
Resumen: El análisis de costos en la cadena de suministro es clave para decisiones
estratégicas, ya que optimiza producción, aprovisionamiento y comercialización,
reduciendo costos operativos e incrementando la eficiencia y rentabilidad. El objetivo
general de esta investigación es fundamentar la optimización de la cadena de suministros
mediante la aplicación de la contabilidad de costos. El estudio, de diseño no
experimental, cualitativo y descriptivo, se basa en la revisión de literatura y análisis
documental para identificar costos de la cadena de suministro y técnicas contables que
optimicen su gestión. Como resultado se obtuvo que, la contabilidad tradicional y la de
costos tienen roles complementarios; la primera ofrece una visión general financiera, y la
segunda se enfoca en el análisis detallado de los costos productivos. Una correcta gestión
de costos en la cadena de suministro optimiza la eficiencia y competitividad, mientras
que técnicas como el costeo por órdenes y el análisis de margen de contribución ayudan
a maximizar rentabilidad y eficiencia operativa.
Palabras clave:
Análisis de costos, cadena de suministro, contabilidad de costos,
optimización.
Abstract: Cost analysis in the supply chain is key for strategic decisions, as it optimizes
production, procurement, and marketing, reducing operational costs and increasing efficiency and
profitability. The main objective of this research is to establish the optimization of the supply chain
through the application of cost accounting. The study, which is non-experimental, qualitative, and
descriptive in design, is based on a literature review and document analysis to identify supply
chain costs and accounting techniques that optimize its management. The findings reveal that
traditional accounting and cost accounting have complementary roles; the former provides an
overall financial view, while the latter focuses on detailed analysis of production costs. Proper cost
management in the supply chain optimizes efficiency and competitiveness, while techniques such
as job order costing and contribution margin analysis help maximize profitability and operational
efficiency.
Keywords: Cost accounting, cost analysis, optimization, supply chain.
Copyright: Derechos de autor 2024 Jonattan
Javier Palacios Moreno, José Javier Erazo
Castillo, Carlos Wladimir Izurieta Recalde,
Verónica Adriana Carrasco Salazar.
Esta obra está bajo una licencia internacional
Creative
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1. Introducción
El análisis de costos a lo largo de la cadena de suministro resulta una gestión clave para la toma de
decisiones, pues permite evaluar los costos de producción, el aprovisionamiento y la comercialización;
su gestión eficiente impacta directamente en los costos operativos y en la capacidad de la empresa para
satisfacer la demanda del mercado. Es así como, al combinar el análisis de costos con elementos
cualitativos, las empresas identifican áreas de mejora y reducen costos innecesarios, lo que conduce a
una cadena de suministro más eficiente y rentable (Meleán-Romero & Torres, 2021).
La cadena de suministro se refiere a la serie de eslabones y procedimientos necesarios para
introducir un producto en el mercado. Su éxito se basa en la integración y la interconexión de todas las
empresas participantes, incluyendo tanto a los proveedores (aguas arriba) como a los distribuidores y
clientes (aguas abajo) (Manrique et al., 2019). Del mismo modo, para Fontalvo-Herrera (2019) la cadena
de suministro abarca los componentes y procesos logísticos relacionados con su administración,
incluyendo la gestión de compras y proveedores, la producción, la distribución y las redes logísticas.
En complemento con el tema de investigación, Molina et al. (2019) definen a la contabilidad de
costos como la rama de la contabilidad general centrada en asignar y determinar el costo de productos
terminados, por lo que resulta especialmente relevante para empresas manufactureras o industriales.
Asimismo, proporciona información esencial que ayuda a los directivos a tomar decisiones sobre
producción, estructura organizativa y estrategias para optimizar recursos.
La contabilidad de costos es fundamental para las pequeñas y medianas empresas (PYMES) en
Ecuador, que representan el 99 % de la economía, al suministrar información esencial para la fijación
de precios y adquisiciones, lo que influye en la rentabilidad. Una gestión adecuada de costos crea bases
de datos que respaldan decisiones sobre compras, ventas y proyecciones, lo que contribuye al
incremento de ganancias (Casanova-Villalba et al., 2023).
Se presentan algunos estudios que ayudan a comprender la optimización que se logra en la cadena
de suministro gracias a la contabilidad de costos. Vergara et al. (2023) proponen un modelo de costos
híbrido colaborativo para la cadena de suministro del sector panificador en Colombia, dirigido a las
MiPymes (micro, pequeñas y medianas empresas) que carecen de un sistema integrado de costos. El
modelo incluyó mediciones horizontales en la cadena productiva para facilitar análisis cooperativos.
Como resultado, se presentó un modelo matemático que genera indicadores de costos útiles para la
gestión de la cadena productiva.
Por otro lado, Ferreira et al. (2019) diseñan un modelo conceptual para la gestión de costos logísticos
ambientales en la cadena de suministros de combustibles y lubricantes, con el objetivo de reducir las
pérdidas asociadas a derrames y evaporaciones en su manipulación. Los hallazgos principales señalan
que no existe un reconocimiento claro de los costos logísticos ambientales en la literatura, lo que revela
una fragmentación en el análisis de costos. La validación práctica del modelo mostró su efectividad en
el control de variables logísticas, asegurando una disminución progresiva de las pérdidas en cada ciclo
de gestión.
En tanto, Aguirre y Zúñiga (2021) abordan cómo las cadenas de abastecimiento pueden obtener
ventajas competitivas a través de la reducción de costos en procesos como la producción y adquisición.
En particular, los costos logísticos, que representan el segundo mayor gasto después del costo de
producción resultan claves para identificar el uso de recursos en la cadena de suministros. La
investigación desarrolló un modelo de costos ABC para una empresa del sector alimenticio, logrando
una reducción significativa en los costos gracias a un mejor control de las actividades claves. Este
modelo proporciona una herramienta más completa para la gestión contable de los costos logísticos.
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En la misma línea, Mesa y Carreño (2020) demuestran cómo la contabilidad de costos, al aplicarse
junto con la filosofía Lean, optimiza la cadena de suministro al permitir un análisis detallado de los
costos en cada etapa, desde la producción hasta la distribución. La contabilidad de costos facilita la
identificación de ineficiencias, y las herramientas Lean eliminan desperdicios, reducen variabilidad y
mejoran la eficiencia operativa. Como resultado, se logran menores costos, un mejor servicio al cliente
y una mayor competitividad para las empresas.
El estudio de Balza et al. (2022) resalta cómo las decisiones gerenciales en áreas como la planeación
estratégica y la integración de procesos impactan la eficiencia de la cadena de suministro. La
contabilidad de costos se destaca como una herramienta fundamental para identificar y gestionar los
costos relacionados con dichas decisiones operativas, lo que optimiza la cadena de suministro y la
rentabilidad de la organización. Los hallazgos subrayan la importancia de aplicar mecanismos de
gobernanza en la contabilidad de costos para optimizar procesos, reducir gastos y mejorar la gestión
de la cadena de suministro.
El objetivo general de esta investigación es fundamentar la optimización de la cadena de
suministros mediante la aplicación de la contabilidad de costos. Para alcanzar este propósito, se
plantean los siguientes objetivos específicos: Comparar la contabilidad tradicional con la contabilidad
de costos, identificar y clasificar los principales costos asociados a cada fase de la cadena de suministro
para facilitar su gestión y control; y explorar las técnicas de contabilidad de costos que pueden
aplicarse para mejorar la eficiencia de la cadena de suministro.
2. Metodología
Este estudio adopta un diseño no experimental porque no se manipulan variables ni se interviene en
el objeto de estudio. Es de tipo cualitativo y descriptivo, puesto que se basa en la revisión de literatura
y análisis documental, así como definir y analizar conceptos para identificar los costos comúnmente
asociados con la cadena de suministro y las técnicas de contabilidad de costos que pueden mejorar su
optimización.
3. Resultados
Contabilidad tradicional y contabilidad de costos
En la Tabla 1 se presenta una comparación entre la contabilidad tradicional y la contabilidad de costos.
La contabilidad tradicional se enfoca en el registro de transacciones financieras para usuarios externos
y en la elaboración de estados financieros, mientras que la contabilidad de costos está orientada al
análisis interno, proporcionando información detallada sobre los costos de producción para mejorar la
toma de decisiones operativas y estratégicas.
Tabla 1
Comparación entre contabilidad tradicional y contabilidad de costos
Contabilidad tradicional Contabilidad de costos
Gestiona datos relacionados con el patrimonio de la
empresa (Meleán-Romero & Torres, 2021).
Es una rama de la contabilidad tradicional (Meleán-
Romero & Torres, 2021).
Refleja variaciones en su situación financiera (Meleán-
Romero & Torres, 2021).
Satisface las necesidades de información y apoya el
proceso de toma de decisiones (Meleán-
Romero &
Torres, 2021).
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Presenta los resultados obtenidos a lo largo del
ejercicio económico (Meleán-Romero & Torres, 2021).
Establece el valor de los inventarios, incluyendo
productos terminados y en proceso (Meleán-Romero
& Torres, 2021).
Se fundamenta en el registro de transacciones
financieras anteriores, ofreciendo un historial de las
actividades económicas de la empresa (Proaño, 2018).
Facilita el control del proceso de producción (Meleán-
Romero & Torres, 2021).
Se enfoca en la preparación de estados financieros,
como el balance general, el estado de resultados y el
estado de flujo de efectivo, los cuales reflejan la
situación económica de la empresa (Proaño, 2018).
Estudia la parte interna de las organizaciones
(Meleán-Romero & Torres, 2021).
Se centra en medir la rentabilidad de la empresa
mediante la comparación de ingresos y gastos, lo que
facilita la valoración de su desempeño financiero
(Proaño, 2018).
Cuenta con técnicas o métodos para calcular los costos
de proyectos, procesos o productos (Meleán-Romero
& Torres, 2021).
Frecuentemente se estructura según distintos
departamentos o áreas de la empresa, lo que puede
resultar en una percepción fragmentada de la
situación financiera global (Proaño, 2018).
Identifica, recopila, mide, clasifica, acumula y
presenta información sobre los costos incurridos
(Meleán-Romero & Torres, 2021).
Costos asociados a cada fase de la cadena de suministro
La cadena de suministro cuenta con las fases: Aprovisionamiento, Producción y Comercialización y
Distribución, cruciales para el funcionamiento eficiente de la cadena, puesto que contribuyen al flujo
de bienes y servicios desde el origen hasta el consumidor final. A continuación, se presentan los costos
asociados con cada etapa que forma parte de la cadena de suministro; analizar estos costos es esencial
para optimizar la eficiencia y rentabilidad de la cadena, lo que a su vez puede influir en la
competitividad de la empresa en el mercado.
Fase de aprovisionamiento
La fase de aprovisionamiento según Manrique et al. (2019) resulta fundamental en la gestión de la
cadena de suministro, puesto que abarca todas las actividades para obtener materiales, materias
primas e insumos necesarios para la producción. Incluye la planificación de recursos, contratación de
suministros, negociación con proveedores y gestión de inventarios, garantizando que los materiales de
alta calidad y a bajo costo estén disponibles en el momento oportuno. En la Tabla 2 se especifica
algunos costos asociados con esta primera fase.
Tabla 2
Costos de la fase de aprovisionamiento
Fase Costos
Aprovisionamiento
primas e insumos, y los costos de solicitar y reabastecer inventarios.
Nota. Fuente: Meleán-Romero & Torres (2021).
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Fase de producción
La fase de producción en la cadena de suministro según Flores (2021) implica transformar materias
primas en productos terminados destinados a los clientes. Incluye actividades claves como la
planificación y organización de los factores de producción, acceso a insumos, cosecha y transferencia
del producto. Durante esta fase, se utilizan recursos para convertir insumos en el producto final, lo que
puede incluir materias primas y productos de otros sistemas. En la Tabla 3 se detallan los costos
asociados con esta segunda fase.
Tabla 3
Costos de la fase de producción
Fase Costos
Producción
Costos vinculados a los factores generadores de producción.
Determinar el sistema de
acumulación a utilizar según la naturaleza del
proceso llevado a cabo, eligiendo entre:
• Acumulación por órdenes de trabajo
• Acumulación por proceso
• Acumulación híbrida
• Costeo basado en actividades (CBA)
• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Indirectos de producción
• Costo objetivo
• Justo a Tiempo (JAT)
• Gestión de la calidad total
• Mejora continua
• Reingeniería
• Stakeholders
• Empowerment
Nota. Fuente: Meleán-Romero & Torres (2021).
Fase de comercialización y distribución
Según Flores (2022) la fase de comercialización y distribución en la cadena de suministro incluye las
actividades necesarias para llevar el producto desde la producción hasta el consumidor final, siendo
perentorio para su presentación en el mercado y entrega eficiente. Esta etapa implica establecer
modalidades de comercialización y definir segmentos de mercado, como supermercados y ventas
callejeras. Las actividades típicas abarcan estrategias de comercialización, selección de canales de
distribución, planificación logística para el transporte y almacenamiento, así como el establecimiento
de relaciones con los clientes para fomentar la lealtad y repetición de compras. En la Tabla 4 se
especifican los costos asociados con esta fase.
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Tabla 4
Costos de la fase de comercialización y distribución
Fase Costos
Comercialización y
distribución
• Costos de comercialización de los productos
• Costos asociados a los canales y niveles de comercialización
• Costos asociados a las modalidades de distribución
• Mercados atendidos
• Costos derivados de acuerdos con distribuidores
• Costos relativos a las decisiones en el proceso de comercialización
• Costo de oportunidad
Nota. Fuente: Meleán-Romero & Torres (2021).
Técnicas de contabilidad de costos
Las técnicas de contabilidad de costos son un conjunto de métodos utilizados por las empresas para
gestionar y controlar los costos asociados a la producción o prestación de servicios. Entre las técnicas
más comunes se encuentran:
• Costeo por órdenes de trabajo: resulta decisivo para que las empresas del sector público y
privado obtengan información económica-financiera que les permita planear y controlar costos
y actividades. Este sistema es fundamental para analizar la eficiencia económica y maximizar
la producción (González et al., 2022).
• Costeo basado en actividades (CBA): sistema que asigna costos a productos y servicios según
las actividades que los generan, identificando y analizando las actividades en una organización
y su consumo de recursos. Sus características esenciales incluyen la asignación de costos según
el uso de recursos, la relación de costos con actividades en lugar de productos y la mejora en la
toma de decisiones estratégicas (Manchay et al., 2019).
• Costeo variable: sistema que permite identificar y asignar los costos que cambian directamente
con el nivel de producción, facilitando la toma de decisiones gerenciales al ofrecer una visión
clara de los costos de producción y venta (Otoya et al., 2020).
• Análisis de costos estándar: compara los costos reales de producción con costos
preestablecidos, calculados antes del proceso productivo. Permite identificar variaciones,
evaluar la eficiencia económica y tomar decisiones para mejorar la gestión de costos. Se enfoca
en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, facilitando la
implementación de medidas correctivas y la optimización de procesos (Eslava et al., 2019).
• Análisis de margen de contribución: herramienta financiera que evalúa la rentabilidad de un
producto o servicio al determinar cuánto contribuye cada unidad vendida a cubrir costos fijos
y generar utilidades. Se calcula restando el costo variable unitario (CVu) del precio de venta
unitario (PVu), resultando en el margen de contribución unitario (Mcu), el cual es crucial para
cubrir costos fijos, intereses, impuestos y generar utilidades (Cajigas et al., 2019).
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4. Discusión
El impacto de la contabilidad de costos en la toma de decisiones y en la eficiencia de la cadena de
suministro es un aspecto relevante para tomar en cuenta dentro de las organizaciones. Balza et al.
(2022) resaltan que las decisiones gerenciales en áreas estratégicas afectan directamente la eficiencia de
la cadena de suministro, y que la contabilidad de costos es concluyente para identificar y gestionar
costos operativos.
Por otro lado, según Meleán-Romero y Torres (2021), la contabilidad tradicional se enfoca en la
gestión de datos financieros, reflejando variaciones en la situación financiera y elaborando estados
financieros que pueden resultar fragmentados. Proaño (2018) complementa esta idea al señalar que la
contabilidad tradicional, al estructurarse por departamentos, limita la comprensión global de la
situación económica de la empresa. En contraste, la contabilidad de costos demuestra ser más efectiva
en la toma de decisiones, puesto que se enfoca en la parte interna de la organización y en el control de
costos específicos (Meleán-Romero & Torres, 2021).
Asimismo, la identificación y clasificación de costos en la cadena de suministro son importantes
para la gestión efectiva de las organizaciones. Ferreira et al. (2019) argumentan que la falta de
reconocimiento de los costos logísticos ambientales puede llevar a una fragmentación en el análisis de
costos, afectando la gestión eficiente de la cadena de suministro. Por otro lado, Aguirre y Zúñiga (2021)
destacan la importancia de la reducción de costos logísticos y su impacto en la competitividad de las
cadenas de abastecimiento. Los resultados del presente estudio respaldan estas afirmaciones al
identificar y clasificar detalladamente los costos asociados a cada fase de la cadena de suministro, lo
que no solo evita fragmentaciones, sino que mejora la competitividad de las empresas al permitir una
gestión más integral de los costos.
Es así como emplear algunas de las técnicas de la contabilidad de costos como el costeo por órdenes
de trabajo (González et al., 2022) resulta especialmente útil en el control detallado de los costos de cada
proyecto o pedido específico, permitiendo a las empresas planear y controlar costos con mayor
precisión. Este enfoque coincide con el modelo de costos híbrido colaborativo propuesto por Vergara
et al. (2023), que también busca una optimización de costos mediante mediciones en la cadena
productiva. Ambos enfoques resaltan la importancia de obtener información detallada y específica
para tomar decisiones eficientes.
El costeo basado en actividades (CBA) (Manchay et al., 2019) asigna costos a productos y servicios
según las actividades que los generan, lo que se alinea con el estudio de Aguirre y Zúñiga (2021). Estos
autores aplicaron un modelo de costos ABC para la reducción de costos logísticos en una empresa del
sector alimenticio, mostrando que un control más exhaustivo de las actividades claves permite una
reducción significativa de costos. Ambos modelos priorizan la asignación eficiente de recursos,
identificando actividades generadoras de costos para optimizar la gestión.
El análisis de costos estándar (Eslava et al., 2019) compara costos reales con preestablecidos, una
técnica útil para controlar y corregir desvíos en la producción. Este enfoque podría ser relacionado con
el modelo de Ferreira et al. (2019), quienes validaron un modelo para la gestión de costos logísticos
ambientales. Ambos estudios buscan no solo controlar, sino mejorar la eficiencia de los procesos
productivos, ya sea en la reducción de pérdidas por ineficiencia (costos estándar) o en la minimización
de derrames y evaporaciones en el caso de los costos logísticos ambientales.
Por último, el análisis de margen de contribución (Cajigas et al., 2019) permite identificar la
rentabilidad de un producto al calcular cuánto contribuye cada unidad vendida a cubrir costos fijos y
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generar utilidades. Este análisis podría relacionarse con las decisiones gerenciales discutidas por Balza
et al. (2022), quienes resaltan la importancia de la contabilidad de costos en la planeación estratégica.
Ambas técnicas subrayan cómo el control de costos influye directamente en la rentabilidad y eficiencia
de la cadena de suministro, asegurando una mayor competitividad.
5. Conclusiones
La contabilidad tradicional y la contabilidad de costos cumplen roles complementarios dentro de la
gestión empresarial, pero con enfoques distintos. Mientras que la contabilidad tradicional se centra en
proporcionar una visión general de la situación financiera de la empresa, reflejando variaciones
patrimoniales y la rentabilidad a través de la preparación de estados financieros, la contabilidad de
costos ofrece un análisis más detallado de las actividades internas. Esta última permite identificar,
medir y clasificar los costos asociados a los procesos productivos, lo que resulta clave para la toma de
decisiones estratégicas y el control de inventarios y producción.
La correcta identificación y control de los costos en cada fase de la cadena de suministro permite a
las empresas tomar decisiones más informadas y estratégicas. La optimización de estos costos, desde
el aprovisionamiento hasta la comercialización, contribuye no solo a mejorar la eficiencia interna, sino
a fortalecer la posición competitiva en el mercado. Un enfoque integrado que contemple diferentes
sistemas de costeo y prácticas de mejora continua asegura una gestión más eficaz, reduciendo
desperdicios y maximizando el rendimiento económico.
Las técnicas de contabilidad de costos proporcionan a las empresas herramientas esenciales para
gestionar de manera eficiente sus recursos y optimizar la toma de decisiones financieras. Desde el
costeo por órdenes de trabajo hasta el análisis de margen de contribución, cada técnica ofrece un
enfoque particular para controlar y asignar costos, permitiendo a las organizaciones evaluar su
rentabilidad, identificar áreas de mejora y maximizar la eficiencia operativa.
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Transparencia
Conflicto de interés
Los autores declaran que no existen conflictos de interés que influyan en la objetividad de este estudio.
Fuente de financiamiento
No se recibieron fondos financieros de ninguna organización que pudiera tener interés en los
resultados presentados.
Contribución de autoría
Jonattan Javier Palacios Moreno: Conceptualización, metodología, software, validación, análisis
formal, investigación, visualización, redacción - preparación del borrador original, redacción - revisión
y edición, financiamiento, administración del proyecto, recursos, supervisión.
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visualización, redacción - preparación del borrador original, redacción - revisión y edición,
financiamiento, administración del proyecto, recursos, supervisión.
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- revisión y edición, financiamiento, recursos.
Verónica Adriana Carrasco Salazar: Conceptualización, metodología, software, validación, análisis
formal, investigación, visualización, redacción - preparación del borrador original, redacción - revisión
y edición, financiamiento, recursos.
Los autores contribuyeron activamente en el análisis de los resultados, revisión y aprobación del
manuscrito final.